Грядущая реформа корпоративного налогообложения Corporate Tax Reform III (сокращенно «CTR-III») затронет интересы всех предприятий, зарегистрированных в Швейцарии. Чтобы воспользоваться возможностями новой системы корпоративного налога, предпринимателям следует как можно раньше начать изучать предполагаемые изменения и проработать различные сценарии развития событий. В частности, реформа может повлиять на то, каким образом предприниматели структурируют свой капитал в процессе его накопления.
Привлекательная налоговая система является важным фактором для сохранения конкурентоспособности Швейцарии на международных рынках. Положения Программы реформирования системы корпоративного налога CTR-III, которые уже одобрил Федеральный совет Швейцарии и по которым в ближайший год состоится референдум, являются принципиально важными для Швейцарии как для страны ведения бизнеса. Законопроект позволит одновременно сделать систему взимания корпоративного налога в стране более конкурентной и обеспечит её соответствие международным стандартам.
На первый взгляд, суть реформы сводится к упразднению кантональных налоговых льгот, действие которых распространялось на холдинговые, домицилированные и смешанные компании. Специальная схема налогообложения, действующая сегодня в кантонах, применима примерно к 24 тысячам таких компаний, однако, роль этих компаний в общей структуре налоговых поступлений может сильно разниться в зависимости от кантона. Например, доля налогооблагаемой корпоративной прибыли от компаний с привилегированным налоговым статусом в кантонах Во и Базель-Штадт превышает 80%. В Женеве эта цифра составляет примерно 70%. В кантоне Вале же она меньше 10%.
Тем не менее, реформа так или иначе повлияет на все швейцарские компании. Поскольку в распоряжении каждого кантона имеется множество различных мер, которые можно предпринять для сохранения налоговой ставки на привлекательном уровне, действие реформы не ограничится лишь теми компаниями, которые в результате этих изменений лишаются своих нынешних привилегий. Реформа CTR III приведёт к кардинальному изменению всей картины налогообложения в Швейцарии. Новые условия окажут влияние на работу даже тех компаний, которые в настоящее время не пользуются какими-либо привилегиями в отношении корпоративного налога на прибыль.
Что касается выбора места регистрации компании, то уже сейчас становится очевидным, что CTR III знаменует собой новую эру конкуренции между кантонами за лучшие условия налогообложения. Несколько кантонов в рамках реализации CTR III уже объявили о своих планах значительно сократить обыкновенную (ordinary) ставку корпоративного налога на прибыль.
Тенденция в сторону снижения кантональных налоговых ставок будет выгодна для швейцарских компаний, которые платят стандартный корпоративный налог на прибыль – многие из них являются представителями малого и среднего бизнеса. В частности, у компаний, работающих в сфере услуг и не привязанных к определённому месту по расположению своих производственных площадок, с вступлением в силу CTR III могут появиться новые благоприятные возможности при выборе места регистрации своего бизнеса. Поскольку пока что не все кантоны объявили, какой будет их ставка корпоративного налога на прибыль, предпринимателям остаётся внимательно следить за развитием ситуации в этих отдельных кантонах.
Однако основывать своё решение исключительно на будущих ставках налога на прибыль было бы ошибочным. При анализе ситуации предпринимателям следует также обращать внимание на новые инструменты налоговой политики, которые появятся у кантонов в результате реализации CTR III. Некоторые из этих инструментов могут в той или иной степени быть применены и к корпоративному налогу на прибыль. В частности, среди возможных инструментов – так называемые патентные ящики, когда из налогооблагаемой базы вычитается значительная часть доходов от интеллектуальной собственности; кроме того, сюда относится возможность вычета из налогооблагаемой базы (offsetting) до 150% от суммы фактически понесённых затрат на исследования и разработку, а также процентный вычет на избыток капитала (surplus equity) (так называемый вычет условного процента).
В конечном итоге каждому кантону как потенциальному месту регистрации будущих компаний предстоит сформировать наиболее приемлемый набор инструментов. Для некоторых компаний решающим фактором может стать то, в какой степени новый налоговый режим будет влиять на отдельные виды их деятельности.
Компании, работающие в наукоёмких секторах и получающие доходы от нематериальных активов, к примеру, могут воспользоваться патентными ящиками или применять налоговые вычеты к расходам на исследования. Насколько выгодными будут эти новые налоговые положения зависит от тех условий, которые будут приняты в соответствующих подзаконных актах. В отношении каких видов патентных доходов будут применятся налоговые льготы? Какие виды деятельности можно считать исследованиями и разработками, а какие – нет? В зависимости от этих факторов относительно крупным компаниям – особенно тем, у кого есть офисы в различных регионах Швейцарии или по всему миру – предстоит задаться вопросом о целесообразности изменения своей корпоративной структуры с целью её оптимизации и приведения в соответствие новому налоговому режиму.
Возможность процентного вычета на ту часть своего капитала, которая превышает установленный минимум, может быть интересной для самых различных компаний. Например, холдинговая компания, занимающаяся недвижимостью, которая включает в себя различные имущественные компании, может задуматься, какую часть от избытка капитала можно задействовать (bundle) для применения процентного вычета. При нынешнем уровне процентной ставки эффект от подобной процедуры будет невелик, но в долгосрочной перспективе это может оказаться весьма выгодным.
Следует также иметь в виду, что возможность применить процентный вычет действует только в тех кантонах, где налоговая ставка на дивиденды от условного участия в акционерном капитале (qualified shareholdings) составляет по меньшей мере 60% от обычной налоговой ставки на прибыль. Для семейных компаний и в частности для предпринимателей, для которых дивиденды составляют значительную долю в структуре накопления частного капитала, это может привести к изменению правил игры и может вынудить их пересмотреть свою стратегию вывода денег, а именно – пересмотреть соотношение зарплаты, пенсионных страховых выплат, дивидендов и величины акционерного займа.
Ряду кантонов еще предстоит обнародовать свои планы того, как именно они намерены реализовать положения CTR III. Но последнее слово в принятии решения по корпоративной налоговой реформе остаётся за гражданами Швейцарии. Именно от них зависит, вступят ли в силу поправки CTR III в 2019 году. Тем не менее, предпринимателям не стоит мешкать. Им уже сейчас следует обращаться к соответствующим специалистам и начинать изучать различные сценарии, с которыми они могут столкнуться, если новая корпоративная налоговая реформа обретёт силу закона. Для получения консультаций предприниматели могут обратиться как к экспертам в области налогообложения, так и к специализированным банковским советникам.
– Андреас Арни (Andreas Arni), руководитель подразделения Entrepreneurs & Executives в банке Credit Suisse (Швейцария)
Узнать о различных аспектах развития бизнеса в Швейцарии можно из нашего «Справочника инвестора» или у представителей Швейцарского Центра содействия бизнесу при Посольстве Швейцарии в Москве.
